巴西的税务解析

巴西税收种类较为复杂，共有各种捐税58种，按行政可以分为联邦税、州税和市税三级。其中，联邦税包括所得税、工业产品税、进口税、出口税、金融操作税、临时金融流通税、农村土地税等；州政府税包括商品流通服务税，车辆税，遗产及馈赠税等；市政府税包括社会服务税、城市房地产税、不动产转让税等。除此之外，企业还要交纳各种社会性费用，具体包括社会保险金、工龄保障基金、社会一体化计划费、社会安全费等。巴西政府对税收采取分级征收和管理的办法。

巴西税目繁多，复杂，企业和个人需缴纳的税种要到税务部门了解和咨询，特别是外来投资者更应组训当地律师事务所，就税目、税率等情况进行了解。根据不断颁布、修订的法律、规章，税目、税率也随之变化。

【税费清单】巴西现有税、费清单包括各种税、费、改善性捐助、收费等。

【联邦税】巴西的联邦税有以下几种：

（1）所得税：分企业所得税、个人所得税和源头所得税三种。

企业所得税：每年分四次征收，截止时间分别为3月31日、6月30日、9月30日和12月31日。企业所得税经调整后应税所得总额在24万雷亚尔以下时，税率为15%；超过24万雷亚尔以上部分，另增征收10%。

个人所得税：月收入在1058雷亚尔以下免交所得税；月收入介于1058.01-2115雷亚尔之间，税率15%；月收入超过2115雷亚尔，税率27.5%。任何能产生盈利的商业活动，如买卖房屋、地皮、资产或利息收入等，均应在商业发票中或银行付息时扣所得税。依照1998年7月23日巴西税务主管当局的第73号法令，有居留权的外国人每年应就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴纳所得税；无居留权的外国人在进入巴西后12个月内，应就其在巴西境内所得扣缴15%;如其在前述期间于巴西停留时间超过183天，则由第13个月起，应就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴纳所得税；如其在12个月内取得居留权，则自取得次日起，就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴交所得税。但与巴西签有避免双重课税协定者，不在此限。

源头所得税：对劳动营利、金融交易资本所得、利息和佣金的汇出、广告业收入、彩票赢利等所征收的税。此税税率和计证基础各不相同。

巴西政府每年稽查一次所得税，因此企业或个人必须保留税单5年。

（2）工业产品税：税率介于0-55%间，平均税率约为16%。此税由工业化生产企业交纳，若属进口商品，通关时由进口商交纳。原料、半制成品及包装材料等已缴纳工业产品税的作为抵税用。工业产品税属累进税。

2011年12月16日，巴西政府将进口汽车工业产品税（IPI)提高30个百分点，该措施主要针对中国和韩国。巴西政府有可能在2012年一季度出台新的措施，即对于有计划在巴西建厂的进口汽车品牌给予优惠，以帮助其在建厂及实现零部件国有化65%的阶段给与税收优惠。目前奇瑞和江淮已宣布，无论是否有政策优惠，都将在巴西建厂。

（3）进口税：根据不同的商品，进口税率不同。目前平均税率为17%。一般原材料税率很低或为零，如耐火材料为5%,资本产品也较低，为5%；日用消费品一般为20%-30%左右。

（4）出口税：为鼓励出口，出口税征收的范围极窄。

（5）金融操作税：此税对进口商购外汇、银行信贷、保险、证券交易等业务征收。为吸引更多美元投资，避免上半年因美元对雷亚尔升值过快加大巴通胀压力，2013年6月 5日，巴财政部长宣布,将固定收益债券外来投资的I0F税率从6%降为0%。

资本流入时可能涉及IOF的业务包括：①商品或服务出口项下收汇业务；②从境外汇入用于投资基金款项的结汇业务；③授权在外汇市场从事交易的机构的购汇业务；④外国投资者从境外汇人款项的结汇业务，包括通过类似操作，以国家货币委员会CMN规定的方式，运用于金融市场及资本市场的投资等。

资本流出时涉及I0F的业务包括：①服务进口项下付汇业务；②持卡人在境外购买商和服务，信用卡管理机构、商业银行或综合性银行履行其作为信用卡发行人义务时所涉及的外汇业务；③汇出境外用于投资基金款项的购汇业务；④进口商品的付款；⑤外国投资者汇出境外款项的购汇业务，包括通过类似操作，以国家货币委员会-CMN规定的方式，运用于金融市场及资本市场的投资等。

（6）临时金融流通税（又称支票税）：自1999年6 月17日起征收3年，税率为0.38%。

（7）农业土地税：根据土地面积与使用程度而异，税率在0.03%至20%之间。例如，5,000公顷以上的土地，使用程度为80%以上税率为0.45%;如使用程度在30%以下，税率为20%。

【州政府税】巴西的州政府税有以下几种：

(1)商品服务流通税（相当于增值税）属累进税。它以商业发票的总额为基数，共有两种税率，17%和18%,圣保罗州为18% (指州内交易应交的，如从该州卖到巴西其他州，则可根据不同州之间的协议减税，如卖向巴西利亚和北部各州，只须交7%。如卖向中南部各州，只需交12%。其他州也有类似情况),其他各州均为17%。税款交州财政厅，其中只有75%归属州财政厅，其余25%归属市财政厅。

出口商品可免征。但如属进口商品，进口时则先预扣交一部分（圣保罗州预扣10%，东北各州预扣5%)，但允许在进口商货物卖出后交此税时抵扣（有的州允许进口产品在销售后60天内交纳)。

2012年4月26日，巴西联邦公报发布联邦参议院2012年第13号决议，将进口货物和商品在巴西跨州交易的商品和服务流通税（ICMS )税率调降为4%,决议将于2013年1月1日起生效。

根据新决议的规定，自2013年1月1日起，对未经工业化处理的进口货物和商品跨州交易将适用4%的商品和服务流转税税率。

下述交易不适用4%税率：

1、进口货物和商品系巴西国内没有的（对外贸易局将公布相关货物清单）；

2、进口天然气；

3、享受玛瑙斯工业区优惠、通讯鼓励法优惠和半导体工业技术开发支持计划优惠的货物和商品。

（2）车辆税。

（3）遗产、馈赠税。

【市政府税】巴西的市政府税有以下几种：

（1）社会服务税:如代客加工的加工费、维修费、劳务费等应交收入的1.5%。

（2）城市房地产税:房地产税根据建筑面积、占地面积和价值计算，可一次或分期支付。

（3）不动产转让税: 税率为2%-6%不等0

【社会性开支】

（1）法人盈利捐（税）：税额根据公司营业额或实际利润金额计算。以营业额计税的企业，税率介于1.08%至2.88%之间；工、商业1.08%；服务业2.88%。以利润计税的企业，税率为9%。

（2）社会保险金（有时亦称为CINSS)：依公司员工数目区分税率范围，税率介于26.8%至28.8%之间，存入巴西联邦储蓄银行。

（3）工龄保障基金（类似工龄补贴）企业每月交工资总额的8%，存入巴西联邦储蓄银行。

（4）社会一体化税实质是职工分红计划储备金。税额根据公司营业额或实际利润金额计算，以营业额计税的企业，税率为0.65%；以利润计税的企业，税率为1.65%。

（5）社会安全费：税额根据公司营业额或实际利润金额计算，以营业额计税的企业，税率为0.75%；以利润计税的企业，税率为3%。

（6）工会费：以会员公司申报的资本额为计税基础，税率介于0.02%至0.8%之间。